进口环节应纳消费税的计算

【注】由于进口商品，国外销售价格无法核实，不能直接作为消费税的计税依据。

（1）从量计税：应纳消费税=进口数量×定额税率(与组价无关)

(2)从价或复合计税:构成计税价格=(关税完税价格 关税 进口量×定额税率)/(1-消费税税率)

应纳消费税=构成计税价格×消费税率税率 进口量×定额税率

【注】应纳增值税＝构成计税价格×增值税税率

【案例】某贸易公司某月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，海关批准的货物价格为30万元，邮费为1万元。当月，这批化妆品的销售55万元。这批化妆品的关税税率是15%，消费税税率是15%。

案例分析进口消费税应缴纳＝（30＋1）×（1＋15%）÷（1－15%）×15%＝6.29（万元）。

【案例】某公司(增值税一般纳税人)进口一批摩托车，海关进口关税15万元，关税税率30%，摩托车消费税率3%。

案例分析关税完税价格=15÷30%=50(万元)=（50 15）÷（1-3%）×3%=2.01（万元）；

增值税应纳入进口环节=（50 15）÷（1-3%）×13%=8.71（万元）。

【案例】某日化企业(地处市区)为增值税一般纳税人，发生以下业务:

(1)与甲方企业(县)签订加工合同，为甲方企业加工一批高档化妆品。甲方企业提供的原材料不含税，成本20万元。加工后开具增值税专用发票，注明加工费和代垫辅助材料总价8万元，增值税1.04万元。

要求:(1)企业委托加工高档化妆品的消费税；

【案例分析】（1）应代收代缴的消费税=（20 8）/（1-15%）×15%=4.94（万元）

（2）以进口一批高档化妆品为原料，支付60万元的价格和3万元的购买佣金，支付9万元的运输费用和保险费用，支付1万元的包装劳务费和20%的关税税率；向公司仓库支付海关监管区免税运费1.一万元取得一般纳税人开具的增值税专用发票，本月生产进口高档化妆品80%。

要求:(2)企业进口高档化妆品的进口税；

案例分析(2)应纳入进口关税=（60 9 1）×20%=14（万元）

构成计税价格=（60 9 1）×(1 20%)/-15%）=98.82（万元）

进口环节应纳增值税=98.82×13%=12.85（万元）

进口入进口消费税=98.82×15%=14.82（万元）

应纳入口税=14 12.85 14.82=41.67（万元）

(3)销售普通护肤品和高档化妆品，某大型商场一次购买240套。日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中普通护肤品18万元，高档化妆品30万元。

(4)销售其他高档化妆品，不含税销售额150万元。

(5)成本为1.新开发的4万元高档化妆品赠送给消费者。

高档化妆品的成本利润率为5%，高档化妆品的消费税率为15%。

要求:(3)企业国内销售应纳的增值税；

要求:(4)企业在国内销售纳的消费税。

(3)销项税额=[48 150 1.4×(1 5%)/(1-15%）]×13% 1.04=27（万元）

进项税额=1.1×9% 12.85=12.95（万元）

应纳增值税=27-12.95=14.05（万元）

案例分析(4)应纳消费税=[48 150 1.4×(1 5%)/(1-15%）]×15%-14.82×80%=18.1（万元）。

消费税中的三个组价：

(1)生产销售环节:组价＝【成本×（1＋消费税成本利润率)＋定额税】/(1－消费税税率)

(2)委托加工环节:组价＝【材料成本＋加工费＋定额税】/(1－消费税税率)

(3)进口环节:组价＝【完税价格＋关税＋定额税】/(1－消费税税率)

【注】计算组价时，定额税只参与分子计算，计算应纳税额时，需要从价税加定额税。

【注】进口卷烟如果题目不给税率，要判断税率:

(1)先用36%测试:单个组价=(完税价格 关税 从量消费税)÷（1-36%)；如果单个组价<70元/条适用比例税率36%；应纳税额直接计算；

(2)若单组价≥70元/条适用比例税率56%；计税价格按56%重新计算，然后计算应纳税额。