企业所得税纳税义务发生时间(企业所得税纳税义务确认时间)

现将持续时间超过12个月建造、建安业务增值税和企业所得税纳税义务发生时间有关问题结合相关税收政策及会计处理规定比较分析如下,欢迎大家点评。 一、增值税相关政策处

结合相关税收政策和会计处理规定,将持续12个月以上的施工、施工安装业务增值税及企业所得税义务发生时间相关问题分析如下。欢迎评论。

企业所得税纳税义务发生时间(企业所得税纳税义务确认时间)

一、增值税相关政策处理规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第50号)规定:大型机械设备、船舶、飞机等货物在收到预收款或书面合同约定的收款日期后,以预收款的形式销售货物。

(财税[2016]36号文件附件1(营业税改征增值税试点实施办法) 第四十五条规定:

增值税纳税义务和扣缴义务的发生时间为:

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收到销售款项是指纳税人在销售服务、无形资产、房地产过程中或完成后收到的款项。

取得销售凭证的日期是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让或者房地产所有权变更的日期。

(二)纳税人提供建筑服务提供建筑服务和租赁服务的,其纳税义务发生在收到预付款之日。

财政部、国家税务总局关于建设服务等营改增试点政策的通知(财税[2017]58号)规定:纳税人提供建筑服务取得预收款时,应当按照本条第三款规定的预收款率,扣除支付的分包款后的余额,预缴增值税。按照现行规定,应当在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人在收到预收款时,应当在建筑服务发生地预缴增值税。根据现行规定,不需要在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人在收到预收款时,应当在机构所在地预缴增值税。一般计税方式为2%,简单计税方式为3%。

二、二业所得税相关政策处理规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定:企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务12个月以上的,按照纳税年度的完成进度或者工作量确认收入的实现。

三、会计收入准则有关规定

关于收入确认的规定,企业会计准则第14号-收入(财会[2017]22号):

第四条 企业在取得相关商品控制权时,应当履行合同义务,即确认收入。

获得相关商品控制权,是指能够主导商品的使用,从中获得几乎所有的经济利益。

第五条 当企业与客户之间的合同符合下列条件时,企业在客户取得相关商品控制权时确认收入:

(一)合同各方已批准合同,并承诺履行各自的义务;

(二)本合同明确了与转让商品或者提供劳务(以下简称转让商品)有关的权利和义务;

(三)本合同与转让商品有明确的支付条款;

(4)本合同具有商业实质,即履行本合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额;

(五)企业因向客户转让商品而有权获得的对价很可能被收回。

除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化,否则企业在合同开始日满足前款条件的合同不需要在后续期间进行重新评估。合同开始日通常是指合同生效日。

第六条企业在合同开始日不符合本准则第五条规定的,应当继续评估合同,并按照本准则第五条规定进行会计处理。

对于不符合本准则第五条规定的合同,企业只有在不再承担转让给客户的剩余义务,收取给客户的对价不需要退还时,才能将收取的对价确认为收入;否则,收取的对价应作为负债进行会计处理。没有商业性的非货币性资产交换,收入也没有得到确认。

四、会计确认收入、增值税确认销售额、企业所得税收入确认比较

(一)确认新标准收入需要注意的问题:根据新的收入标准,对于建筑、建筑安装服务业,合同履行,有成本支出,形成合同资产,到一定的工程节点和时间节点,需要根据性能进度,确认收入,而不是根据合同约定的收款日期或实际收到时间确认收入,因此可能没有一定的现金流入。只有一种情况不确认收入,即有证据证明性能成本不能收回,此时确认性能成本的损失(库存价格下跌准备)

(二)增值税纳税义务发生时间识别:从增值税纳税义务的发生时间来看,大型机械设备、船舶、飞机等生产工期超过12个月的货物的生产、销售是通过收到预收款或书面合同约定的收款时间来确定的。即使在书面合同约定的收款日期内未收到相关款项,也应确认增值税销售额。

(三)企业所得税收入确认问题:收入的实现应当根据纳税年度的完成进度或者完成的工作量来确认。该声明类似于新标准的会计收入确认,即根据完成进度(履约进度)确认收入。有证据证明履约成本不能收回的,应当依法申报扣除资产损失,注意保留相关资产损失的证据,否则,应纳税所得额准备将增加应纳税所得额。

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