核销应收账款是什么意思(应收账款核销依据)

企业坏账损失的核销,不仅涉及财务会计处理,也涉及税务处理,如果处理不慎,很容易出现税务风险。近期,不少纳税人向笔者咨询:核销坏账损失过程中,如何进行税务处理

企业坏账损失的核销不仅涉及财务会计处理,还涉及税务处理。如果处理不慎,很容易出现税务风险。近日,不少纳税人向笔者咨询:在核销坏账损失的过程中,如何进行税务处理才能达到合规性?

核销应收账款是什么意思(应收账款核销依据)

核销坏账:按程序进行会计处理

企业核销坏账损失,应当按照一定的内部程序进行会计处理。

在坏账准备阶段,执行《企业会计准则》的企业,根据《企业会计准则》和《公司会计制度》的规定,按照计提坏账准备金额,借记资产减值损失科目,借记坏账准备科目。执行《小企业会计准则》的企业,不计提减值准备。

企业提取的坏账准备应当按照一定的要求在报表中列出。资产负债表中的应收账款、预付款等应收资产项目,应当按照应付账款、预付款等科目的期末借方余额总额,减去坏账准备科目中预付款计提的期末余额。

企业需要通过一定程序核销有证据证明无法收回的应收款项。具体程序一般由企业会计制度等财务文件确定。一般流程为:资产管理部门提出申请,财务部门提出审计意见,法律事务部提供或确认证明相关资产损失的法律文件和相关资料,并报公司总经理、董事会或股东大会批准。经批准后,作为坏账损失、借记坏账准备、贷记应收账款等科目的坏账准备。

税前支出:满足必要条件

按照企业所得税法及相关政策的规定,在企业所得税前支付坏账损失,满足一定条件。

《企业所得税法》及其实施条例规定,企业实际发生的与收入有关的合理支出,包括费用、税费、损失等费用,计算应纳税所得额时允许扣除。所谓损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和库存损失、损失、报废损失、财产转让损失、坏账损失、坏账损失等。按照国务院财税主管部门的规定,扣除责任人赔偿和保险赔偿后的余额。

财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知〔2009〕第五十七条第四条规定,除贷款债权外,符合下列条件之一的,减去可收回金额后确认的不可收回的应收、预付款,计算应纳税所得额时可扣除坏账损失:(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、撤销或者撤销营业执照,清算财产不足;(2)债务人死亡或者失踪、死亡、财产或者遗产不足;(3)债务人逾期3年以上未清偿,有确凿证据证明无法清偿债务;(4)与债务人达成债务重组协议或者法院批准破产重组计划;(5)自然灾害、战争等不可抗力。

同时,《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定,企业逾期3年以上的应收款项,处理会计损失的,可以作为坏账损失,但应当说明情况,并出具专项报告;企业逾期1年以上,单笔金额不超过5万元或者不超过企业年收入总额万分之一的,可以作为坏账损失,但应当说明情况,并出具专项报告。

因此,企业需要准确判断资产损失是否符合企业所得税前列支的相关条件,并准确扣除税前。

保证合规:保留相关资料备查

企业所得税税前扣除坏账损失,并保留相关资料备查。

根据《关于企业所得税资产损失数据保留备查的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)的规定,自2017年起,企业向税务机关申报扣除资产损失,只需填写《企业所得税年度纳税申报表》《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》

那么,企业的坏账损失应该在企业所得税税前扣除。应该保留哪些材料备查?为此,《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二十二条列出:有关事项的合同、协议或者说明;债务人破产清算的,应当由人民法院公告;诉讼案件的,应当出具人民法院的判决书、裁决书或者仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终止执行的法律文件;债务人停业的,工商部门应当注销或者吊销营业执照证明;债务人死亡或者失踪的,应当有公安机关等有关部门对债务人的个人死亡或者失踪证明;债务重组的,应当说明债务重组协议及其债务人重组收入的纳税情况;自然灾害、战争等不可抗力不能收回的,应当说明债务人的灾害和放弃债权。

另外,作者建议,当公司在企业所得税税前扣除坏账损失时,可以准备书面说明,说明应至少包括公司相关决策机构的审批意见、损失金额和相应的书面证据、形成过程和原因、跟踪和讨论的措施、处理意见和改进措施。

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