总账明细账保存多少年(总账和明细账的区别)

陶锋 国家税务总局税务干部进修学院特邀教授 内容摘要:增值税是我国财政收入的主要税种。 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、

陶锋 国家税务总局税务干部进修学院特邀教授

总账明细账保存多少年(总账和明细账的区别)

内容摘要:增值税是我国财政收入的主要税种。 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 财政部于 2019 年 1 月 23 日举行新闻发布会,发布 2018 年财政收支情况,公布了 2019年 1-12 月累计,全国一般公共预算收入 183352 亿元,全国一般公共预算收入中的税收收入156401 亿元, 其中, 国内增值税 61529 亿元, 占税收收入 39.34%, 占公共预算收入的33.56%。 因此,如何加强增值税的征收管理,降低增值税征收成本,提高增值税征收效益。 建议对增值税的“以票抵税”的征管方式进行思考和探讨。

关键词:增值税 增值税一般纳税人 增值税进项抵扣 增值税进项抵扣凭证

一、增值税征管的历史回顾

(一)增值税的历史沿革

引进并试行增值税。 我国增值税是在1979年恢复基本税收制度背景下引进的,由于增值税核算的相对复杂性与当时我国税收管理的落后,逐步在产品税的基础上进行试点。 因此,当时虽然被称为增值税,但实际上是对产品税的一种改良,试点范围也有限。

确定并实施增值税。 1984年,在试点的基础上,结合第二步“利改税”,正式颁布《中华人民共和国增值税条例(草案)》(以下简称条例草案),自1984年10月1日起试行,标志着我国正式确定实行增值税制度。 但是,增值税主要针对规定的部分货物的生产和进口,并形成产品税、营业税、增值税共存格局。

条例草案规定:“在中华人民共和国境内从事生产和进口本条例规定应税产品的单位和个人,为增值税的纳税义务人”。 但实际规定的增值税税目范围有限,涉及面不广。 对增值税税目主要分甲乙两大类产品,其中甲类产品按照“扣额法”计算应纳税额;乙类产品按照“扣税法”计算应纳税额。 进口的应税产品,不论是甲类或乙类产品,均按组成计税价格,依率直接计算应纳税额,不扣除任何项目的金额或已纳税额。 由于实行增值税结算的企业不多,所以能够懂得并熟悉这一业务的人并不是很多。

全面推行增值税。 1993年底,正式出台《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第134号)规定:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人,自1994年1月1日起施行。 同时废止《中华人民共和国增值税条例(草案)》《中华人民共和国产品税条例(草案)》,形成增值税与营业税共存的格局。《增值税暂行条例》确定了“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的基本计算制度,并延续至今。 当时,增值税采用的是生产型增值税。

逐步推行消费型增值税。

(1)2004年7月1日起,为了支持东北地区老工业基地的发展、试点增值税由生产型向消费型的转型,出台了《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》(财税〔2004〕156号),对东北地区实行固定资产进项税额一次性全部予以扣除。

(2)2007年7月1日起,出台了《财政部国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税〔2007〕75号),对中部地区实行固定资产进项税额一次性全部予以扣除。

(3)2008年7月1日起,出台了《国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣财政部范围暂行办法〉的通知》(财税号〔2008〕108号),对汶川地震受灾严重地区实行固定资产进项税额一次性全部予以扣除。

(4)2009年1月1日起,出台了《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号),在全国范围内实施增值税由生产型向消费型的转型。 从政府层面确立了消费型增值税。

(5)经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)自2009年1月1日起施行,标志着我国完成增值税由生产型向消费型的转型。 同时,形成了增值税与营业税并存的格局。

(二)营业税改征增值税,增值税全面扩围

经国务院批准,自2012年1月1日起,在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 自此开始,通过扩大试点范围、扩大行业范围等步骤,我国在税制改革上又走入营业税改征增值税的道路。

营改增的推进路线主要是先选择行业和地区试点,再扩大试点地区,再扩大行业范围,从而一步步推进。 因此,营改增的实施过程比较复杂,对于期间的税收政策的掌握比较麻烦。 以财税〔2016〕36号文为标志,我国将最后的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业的营改增于2016年5月1日起全面推开,营业税虽然由于追征期等原因尚未彻底取消,但是新发生业务中已经退出征税。 我国经历了产品税、营业税、增值税三税并存到增值税实现大一统的过程,有“三税归增”的内涵。

目前,我国实施增值税管理的基本法规有两个:一是《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号),主要适用于货物生产经营和劳务;二是《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号),主要适用于营改增项目。

(三)增值税税率(征收率)的四次调整

1.第一次调整:依据财税〔2014〕57号和国家税务总局公告2014年第36号规定,2014年起7月1日起,将6%、4%和3%的征收率统一调整为3%。

2.第二次调整:依据国务院常务会议决定,财税〔2017〕37号规定,自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。 增值税率从四档变为为三档,将农产品、天然气等增值税税率从13%下调至11%。

3.第三次调整:财税[2018]32号规定,2018年5月1日起,增值税下调1个百分比。 目前我国增值税的三档税率分别为6%、10%和16%。

4.第四次调整:2019年《政府工作报告》中提出“将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%,保持6%一档的税率不变”。

表1 调整后的税率

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